Xác minh lần thứ 4 Điều 22-2 Đoạn 1 và 2 của Luật Thuế keonhacai 789

1 Xác minh cơ sở ban hành Điều 22-2, Đoạn 1 của Luật thuế keonhacai 789

Trong lần cải cách thuế năm 2018, Điều 22-2 của Luật Thuế keonhacai 789 mới được ban hành và Đoạn 1 của cùng điều khoản quy định thời điểm ghi nhận doanh thu như sau

　Điều 22-2Số doanh thu liên quan đến việc bán, chuyển nhượng tài sản hoặc cung cấp dịch vụ (sau đây gọi là "bán tài sản, vv" trong điều này) của một tập đoàn trong nước làTrừ trường hợp có quy định khác (không bao gồm Đoạn 4 của bài viết trước), sẽ được tính vào số tiền lãi khi tính số tiền thu nhập cho năm kinh doanh có ngày giao đối tượng hoặc cung cấp dịch vụ liên quan đến việc bán tài sản, vv

Tại Điều 22-2 Khoản 1 Luật Thuế keonhacai 789 này có cụm từ "Trừ trường hợp có quy định khác (trừ Khoản 4 Điều trước)" Nếu chúng ta giải thích đoạn văn đó theo nghĩa đen thì Điều 22-2, Đoạn 1 của cùng một Đạo luật sẽ không áp dụng cho các vấn đề được quy định tại Điều 22, Đoạn 2 của cùng một Đạo luật về thời điểm ghi nhận doanh thu
Mặt khác, Điều 22, Đoạn 2 của Đạo luật thuế keonhacai 789 cũng bao gồm cụm từ "trừ khi có quy định khác", vì vậy Điều 22, Đoạn 1 của cùng một Đạo luật, quy định về thời điểm ghi nhận doanh thu, được coi là một "điều khoản riêng" và Điều 22, Đoạn 2 của cùng một Đạo luật không áp dụng cho những gì được quy định trong cùng một đoạn
Vì lý do này, nếu chúng tôi giải thích chính xác Điều 22, Đoạn 2 và Điều 22-2, Đoạn 1 của Đạo luật thuế keonhacai 789 theo nghĩa đen thì cả hai điều khoản này sẽ được coi là "các điều khoản riêng biệt" loại trừ lẫn nhau và không điều khoản nào sẽ áp dụng cho thời điểm ghi nhận số tiền doanh thu
Về vấn đề này, trong cuốn ``Giải thích về cải cách thuế năm 2018'' do Bộ Tài chính công bố, có giải thích rằng ``Việc tiền thu được từ việc bán tài sản, vv có được tính vào số lợi nhuận hay không sẽ tiếp tục được xác định theo quy định tại Điều 22, Đoạn 2 của Đạo luật thuế keonhacai 789, đồng thời thời gian và số tiền sẽ được quy định tại Điều 22-2 của cùng một Đạo luật'' (trang 273)
Tuy nhiên, Điều 22, Đoạn 2 của Luật thuế keonhacai 789 quy định thời điểm ghi nhận doanh thuThứ hai 3, cùng một đoạn văn chưa được sửa đổi gì cả, do đó không có cách nào mà cách giải thích của cùng một đoạn văn đó sẽ thay đổi
Theo giải thích ở trên của phần “Giải thích cải cách thuế năm 2018”, có vẻ như “thời điểm và số tiền” thu nhập từ việc bán tài sản được quy định tại Điều 22-2 Luật Thuế keonhacai 789, nhưng Điều 22-2 cùng điều khoản cũng nêu rõ cụm từ “trừ trường hợp có quy định riêng (không bao gồm Đoạn 4 Điều trước)” trong đó nêu rõ chỉ ra rằng nó được coi là một ``điều khoản riêng'', do đó, từ cụm từ này có thể thấy rõ rằng Điều 22, Đoạn 2 của Đạo luật, là một ``điều khoản riêng'', áp dụng cho ``giai đoạn đó''
Về thời điểm ghi thu nhập liên quan đến “chuyển nhượng tài sản” theo Điều 22, Đoạn 2 Luật thuế keonhacai 789, từ lâu người ta đã hiểu rằng, về nguyên tắc, phải sử dụng cơ sở chuyển giao Điều 22-2, Đoạn 1 của cùng Đạo luật cũng quy định thời điểm ghi thu nhập liên quan đến “chuyển nhượng tài sản” là dựa trên cơ sở chuyển giao nên nếu áp dụng cả hai quy định thì về cơ bản không có sự khác biệt
Tuy nhiên, sau khi Điều 22-2 của Luật Thuế keonhacai 789 được ban hành, cách xử lý trong Thông tư thuế keonhacai 789 cơ bản sửa đổi thường khác với cách xử lý trong Thông tư thuế keonhacai 789 cơ bản cũ, được thể hiện dưới dạng giải thích Điều 22-2 của cùng một luật
Vì lý do này, về thời điểm ghi nhận doanh thu, trong trường hợp các quy định tại thông tư cũ và thông tư mới có thay đổi, nếu áp dụng các quy định tại thông tư mới như văn bản thì có khả năng phải nộp số thuế keonhacai 789 vượt mức hoặc ngược lại, số thuế keonhacai 789 phải nộp ít, có thể bị từ chối khi thanh tra thuế
Ngoài ra, còn nảy sinh nhiều vấn đề khó khăn hơn liên quan đến việc “cung cấp dịch vụ” tại Điều 22, Khoản 2 Luật Thuế keonhacai 789
Về "cung cấp dịch vụ" tại Điều 22, Đoạn 2 của Đạo luật thuế keonhacai 789, từ lâu người ta đã hiểu rằng, về nguyên tắc, các tiêu chuẩn hoàn thành phải được sử dụng Tuy nhiên, Điều 22-2, Đoạn 1 của cùng một Đạo luật nêu rõ rằng việc cung cấp dịch vụ phải dựa trên các tiêu chuẩn cung cấp, như trong "Việc cung cấp dịch vụ sẽ được tính vào số lợi nhuận nhằm mục đích tính toán số thu nhập cho năm kinh doanh có ngày cung cấp dịch vụ giảm"
Vì lý do này, câu hỏi lớn là nên áp dụng quy định nào của Điều 22, Đoạn 2 của Đạo luật thuế keonhacai 789 hoặc Điều 22-2, Đoạn 1 của cùng một Đạo luật, đặc biệt là liên quan đến thu nhập liên quan đến "cung cấp dịch vụ"

Bằng cách này, mối quan hệ giữa Điều 22, Đoạn 2 Luật Thuế keonhacai 789 và Điều 22-2, Đoạn 1 và 2 của cùng một luật được tổ chức đúng đắn trong phần giải thích “Giải thích về cải cách thuế năm 2018” ở trên (Chú thích 9), và tôi phải nói rằng những người soạn thảo và soạn thảo Điều 22-2 Luật Thuế keonhacai 789 năm 2018 nghĩ và những gì họ làm là khác nhau

(Lưu ý 9) Tình trạng này là do những gì lẽ ra phải viết trong thông báo là cách giải thích Điều 22, Đoạn 2 của Luật thuế keonhacai 789 lại được viết ở Điều 22, Đoạn 2 của cùng một Đạo luật với tư cách là một quy định của cùng một Đạo luật, dẫn đến các quy định có nội dung chồng chéo trong cùng một Đạo luật cùng tồn tại

Khi chúng tôi kiểm tra cách Cơ quan Thuế Quốc gia quyết định giải thích thời điểm ghi nhận doanh thu do ban hành Điều 22-2 của Luật Thuế keonhacai 789, chúng tôi nhận thấy rằng trong "Phản hồi về các Chuẩn mực Kế toán để Ghi nhận Doanh thu" do Cơ quan Thuế Quốc gia xuất bản, Về cách xử lý kế toán keonhacai 789, cách xử lý kế toán dựa trên các nguyên tắc kế toán keonhacai 789, vv đều được cho phép như trước đây, vì vậy cách xử lý hiện tại không thay đổi do sửa đổi này''
Lời giải thích này cho rằng cách xử lý thông thường sẽ không thay đổi có thể nói là hợp lý vì việc sửa đổi ban hành Điều 22-2 của Đạo luật thuế keonhacai 789 năm 2018 được thực hiện cùng với việc áp dụng chuẩn mực kế toán để ghi nhận doanh thu, vốn chỉ áp dụng cho các tập đoàn lớn
Tuy nhiên, không rõ lời giải thích này của Cơ quan Thuế Quốc gia dựa trên cách giải thích của một trong hai điều khoản như thế nào
Vì lý do này, trong trường hợp thanh tra thuế, rất có thể cơ quan kiểm tra sẽ chỉ ra có sai sót trong việc ghi nhận doanh thu chỉ dựa trên cách diễn đạt của thông tư mới, nhưng sẽ cực kỳ khó xử lý những trường hợp như vậy

Ngoài ra, trong cuộc cải cách thuế năm 2018, với việc ban hành Điều 22-2 Luật Thuế keonhacai 789, Điều 22, Khoản 4 của cùng luật cũng được sửa đổi để bổ sung cụm từ sau “trừ khi có quy định khác”, do đó cần xác minh bối cảnh của lần sửa đổi này

　4Số doanh thu cho năm kinh doanh liên quan được quy định tại đoạn 2 và số tiền được liệt kê trong từng mục của đoạn trước làTrừ khi có quy định khác, sẽ được tính toán theo các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung

Về việc sửa đổi Điều 22, Đoạn 4 của Luật Thuế keonhacai 789 này, trong “Giải thích về cải cách thuế năm tài chính 2018”, có nêu rằng “[người trích dẫn nói thêm: Để làm rõ mối quan hệ ưu tiên giữa Điều 22, Đoạn 4 của Đạo luật thuế keonhacai 789 và Điều 22-2 của cùng một Đạo luật, Điều 22, Đoạn 4 của Đạo luật thuế keonhacai 789 không áp dụng cho thời điểm ghi nhận doanh thu'' (tr 273)
Tuy nhiênthứ 3 4, Điều 22, Đoạn 4 của Đạo luật thuế keonhacai 789 áp dụng cho số tiền doanh thuTính toánQuy định về mức doanh thuKỳ kế toánnên lời giải thích ở trên rằng ``Điều 22, Đoạn 4 của Đạo luật thuế keonhacai 789 không áp dụng cho thời điểm ghi nhận doanh thu'' là cách hiểu sai về cùng một đoạn Nói cách khác, việc sửa đổi bổ sung cụm từ "trừ khi có quy định khác" vào Điều 22, Đoạn 4 của Đạo luật thuế keonhacai 789 được thực hiện do hiểu sai chính đoạn đó
Nếu luật đã được sửa đổi do hiểu sai các quy định của luật trước khi sửa đổi thì câu hỏi giải thích như thế nào các quy định của luật sửa đổi là một câu hỏi khó, không có câu trả lời cố định
Tuy nhiên, Điều 22-2, Đoạn 4 và Đoạn 5 của Luật Thuế keonhacai 789 quy định số tiền được tính vào số lợi nhuận là số tiền doanh thu, do đó, đối với các quy định này, "trừ khi có quy định khác" tại Điều 22-2 của cùng một Luật sẽ được áp dụng Cụm từ "ngoại trừ một số điều nhất định" nên được hiểu theo nghĩa đen và liên quan đến việc tính số tiền doanh thu, Điều 22, Đoạn 4 của cùng một Đạo luật không áp dụng cho những điều mà Điều 22-2, Đoạn 4 và 5 của cùng một Đạo luật áp dụng
Điều 22-2, Đoạn 4 của Luật thuế keonhacai 789 quy định số tiền được tính vào số lợi nhuận từ việc "bán tài sản, vv" trong đó đề cập đến tất cả việc bán hoặc chuyển nhượng tài sản hoặc cung cấp dịch vụ Do đó, việc tính toán tất cả thu nhập từ việc bán hoặc chuyển nhượng tài sản hoặc cung cấp dịch vụ sẽ được thực hiện theo Điều 22-2, Đoạn 4 và 5 của Đạo luật và Điều 22, Đoạn 4 của Đạo luật sẽ không áp dụng để tính số tiền thu nhập đó (Lưu ý 10)

(Lưu ý 10) Đoạn 4 Điều 22 Luật thuế keonhacai 789 sẽ tiếp tục được áp dụng để tính số doanh thu từ các giao dịch thuộc Điều 22, Đoạn 2 và không thuộc trường hợp "bán tài sản, vv" nêu trên

2 Xác minh nội dung Điều 22-2, Đoạn 1 Luật thuế keonhacai 789

Như đã trích dẫn tại khoản 1 ở trên, Điều 22-2, Đoạn 1 Luật thuế keonhacai 789 sử dụng thuật ngữ “tài sản” mà không phân biệt hàng tồn kho và tài sản cố định, sử dụng thuật ngữ “bán hàng, vv” không phân biệt bán hàng và chuyển nhượng đối với sự kiện phát sinh doanh thu và nêu rõ thời điểm ghi nhận số tiền doanh thu bán tài sản là "năm kinh doanh mà ngày giao đối tượng"
Vì lý do này, như đã đề cập tại khoản 1 ở trên, mặc dù có vấn đề về cách tổ chức mối quan hệ giữa Điều 22, Đoạn 2 của Luật thuế keonhacai 789 và Điều 22, Khoản 2 của cùng một Luật, nhưng với việc ban hành Điều 22, Đoạn 1, hàng tồn kho Điều này có thể thấy rõ ràng là quy định rõ ràng rằng cả doanh thu bán hàng và doanh thu chuyển nhượng tài sản cố định đều phải căn cứ vào tiêu chuẩn giao hàng được chuyển từ quy định của Thông tư thuế keonhacai 789 cơ bản cũ trước đây 249
Theo cách này, Điều 22-2, Đoạn 1 của Đạo luật thuế keonhacai 789 quy định rằng thời điểm ghi nhận doanh thu từ việc bán tài sản, vv dựa trên tiêu chuẩn phân phối đã được thông qua trước đây Tất nhiên, điều này không thể nói là đã áp dụng “nguyên tắc trao quyền” và cũng không phù hợp khi nói rằng “nguyên tắc thực hiện” đã được áp dụng, vì thời điểm ghi nhận doanh thu từ việc bán tài sản đã được xác định mà không tuân theo các chuẩn mực kế toán được chấp nhận chung
Vậy thì, chúng ta nên nói rằng quy định tại Điều 22-2, Đoạn 1 Luật Thuế keonhacai 789 dựa trên “nguyên tắc” nào?
Câu trả lời cho câu hỏi này chỉ có thể được rút ra từ cách diễn đạt của Điều 22-2, Đoạn 1 của Đạo luật thuế keonhacai 789 Tuy nhiên, không giống như Điều 22-2, Đoạn 2 của cùng một Đạo luật, đoạn đó sử dụng cách diễn đạt rõ ràng thể hiện thời điểm ghi nhận số tiền doanh thu, do đó, sử dụng cách diễn đạt đó làm đầu mối, bạn có thể phán đoán đoạn văn tương tự tuân theo loại "nguyên tắc" nào
Manh mối là từ "thuộc về"
Trong Điều 22, Đoạn 2 của Luật Thuế keonhacai 789, như đã xác nhận trong Phần 2, Phần 3, từ `` của '' được sử dụng để biểu thị ''phân bổ'' như trong ''số doanh thu cho năm kinh doanh liên quan'' Như đã mô tả ở trên, về thời điểm ghi nhận doanh thu, số doanh thu sẽ được ghi nhận vào năm kinh doanh nào tùy thuộc vào việc nó có phải là "có thể phân bổ" hay không Vì vậy, tại Thông tư cơ bản về thuế keonhacai 789 giải thích thời điểm ghi nhận doanh thu tại Điều 22, khoản 2 Luật thuế keonhacai 789, mục 2-1-1 được sửa thành “Tiền thu từ bán tài sản tồn kho”Ghi côngthời kỳ củaGhi công
Vì "thuộc tính" và "thuộc về" có cùng ý nghĩa nên chúng tôi tin rằng sẽ phù hợp khi đánh giá rằng Điều 22-2, Đoạn 1 của Đạo luật thuế keonhacai 789, cũng như Điều 22, Đoạn 2 của cùng Đạo luật, áp dụng "nguyên tắc" có thể được gọi là "nguyên tắc ghi nhận" (Lưu ý 11)

(Lưu ý 11) Đây là nhận định của tác giả dựa trên cách diễn đạt của Điều 22-2, Đoạn 1 của Luật Thuế keonhacai 789 và tôi muốn xác nhận rằng điều này không có nghĩa là người soạn thảo kế hoạch và soạn thảo bài viết năm 2018 đã coi "nguyên tắc" trong cùng đoạn văn là "thứ có thể gọi là 'nguyên tắc phân bổ'"

3 Xác minh nội dung Điều 22-2, Đoạn 2 của Đạo luật thuế keonhacai 789

Trong cuộc cải cách thuế năm 2018, như một ngoại lệ đặc biệt đối với tiêu chuẩn phân phối tại Điều 22-2, Đoạn 1 của Luật Thuế keonhacai 789, Đoạn 2 của cùng một điều khoản quy định rằng tiêu chuẩn phân phối có thể dựa trên ngày ngắn hạn như sau

　2Đối với số tiền thu nhập từ việc bán tài sản, vv của một công ty trong nướcChuẩn mực kế toán được chấp nhận chungNgày gần với ngày hợp đồng có hiệu lực hoặc bất kỳ ngày nào khác được quy định tại đoạn trướcđược tính là doanh thu khi quyết toán cuối cùng cho năm kinh doanh mà nó thuộc về, bất chấp các quy định tại cùng đoạn, số tiền thu được từ việc bán, vv của những tài sản đó sẽ được tính vào số lợi nhuận khi tính số tiền thu nhập cho năm kinh doanh, trừ khi có quy định khác (không bao gồm đoạn 4 của điều trước)

Điều 22-2, Đoạn 2 của Luật Thuế Công ty này bao gồm yêu cầu "tuân theo các chuẩn mực kế toán được chấp nhận chung", do đó có thể các "nguyên tắc" được áp dụng trong "các chuẩn mực kế toán được chấp nhận chung" đã được thiết lập theo luật định như một điều khoản đặc biệt trong cùng một đoạn
Tuy nhiên, Điều 22-2, Đoạn 2 của Đạo luật thuế keonhacai 789 không chấp nhận vô điều kiện những gì được thông qua là "chuẩn mực kế toán được chấp nhận chung" và năm kinh doanh mà doanh thu được ghi nhận phải là năm kinh doanh có "ngày gần" với "ngày giao hàng"
Bằng cách này, liệu tình huống mà điều kiện "ngày gần với ngày giao hàng" có được gọi là "nguyên tắc trao quyền" hay "nguyên tắc thực hiện" có nghĩa là trong "nguyên tắc trao quyền" hoặc "nguyên tắc thực hiện", điều đó không có nghĩa là doanh thu phải được ghi nhận vào "ngày gần" với "ngày giao hàng"; Điều 22-2, Đoạn 2 của Đạo luật thuế keonhacai 789 có thể được áp dụng miễn là doanh thu được ghi nhận vào "ngày gần đến ngày giao hàng" theo "chuẩn mực kế toán được chấp nhận chung" ngay cả khi nó không dựa trên "nguyên tắc kế toán" hoặc "nguyên tắc thực hiện" Vì vậy, không thể nói rằng cơ sở ngày gần nhất trong cùng một đoạn là dựa trên “nguyên tắc trao quyền” hay “nguyên tắc thực hiện”
Vậy thì, điều này có nghĩa là tiêu chuẩn ngày gần đúng trong Điều 22-2, Đoạn 2 của Đạo luật thuế keonhacai 789 dựa trên "cái gì có thể được gọi là 'nguyên tắc phân bổ'"? Đây không phải là trường hợp
Lý do cho điều này là vì liên quan đến Điều 22-2, Đoạn 2 của Luật thuế keonhacai 789, có những câu hỏi về nội dung của chính đoạn đó, ngay cả trước khi hỏi tiêu chuẩn về ngày gần nhất dựa trên loại "nguyên tắc" nào
Không cần phải nói rằng "ngày mà hợp đồng có hiệu lực" trong Điều 22-2, Đoạn 2 của Đạo luật thuế keonhacai 789, "ngày mà hợp đồng có hiệu lực hoặc bất kỳ ngày nào khác gần với ngày quy định trong đoạn trước" có thể "gần" hoặc không "gần" với "ngày quy định trong đoạn trước" (``ngày giao hàng'')
Vì lý do này, có thể nghi ngờ rằng điều khoản quy định "ngày hợp đồng có hiệu lực" làm ví dụ về "một ngày gần với ngày quy định tại đoạn trước"
Đánh giá từ các ví dụ sử dụng trong các luật và quy định khác, thông thường sẽ hiểu "ngày liền kề" là ngày trong vòng một tháng, nhưng trong các giao dịch thực tế, không có gì lạ khi ngày hợp đồng có hiệu lực (ngày ký kết hợp đồng, trừ khi có quy định khác) và ngày giao hàng cách nhau hơn một tháng
Ngoài ra, không có cái gọi là "cơ sở gần thời điểm" trong "các chuẩn mực kế toán được chấp nhận chung"
Ngoài ra, không rõ tại sao nên ghi nhận doanh thu vào những ngày gần với ngày giao hàng
Nếu ngày ghi nhận doanh thu được thay đổi một ngày thì năm kinh doanh mà doanh thu được ghi nhận có thể bị thay đổi một khoảng thời gian, vì vậy chúng ta không thể đơn giản giả định rằng tốt hơn là nên gần với ngày giao hàng hơn
Bằng cách này, người ta nghi ngờ liệu ngay từ đầu nội dung của Điều 22-2, Đoạn 2 của Đạo luật thuế keonhacai 789 có phù hợp hay không
Vì lý do này, chúng tôi sẽ không thảo luận sâu hơn về những “nguyên tắc” trong Điều 22-2, Đoạn 2 của Đạo luật thuế keonhacai 789, mà thay vào đó là thực tế không thể chối cãi rằng “tiêu chí” của tiêu chuẩn ngày gần nhất đã được ban hành trong cùng một đoạn Do đó, chúng tôi sẽ chỉ xác nhận rằng thời điểm ghi nhận doanh thu cho các giao dịch áp dụng đoạn này sẽ được xác định dựa trên tiêu chuẩn ngày gần nhất của cùng một đoạn, bất kể "nguyên tắc" của cùng một đoạn là gì