Phần 5: Xem xét tác động của “giao dịch doanh thu dịch vụ” đối với kế nhandinh keonhacai và thuế

Trong bài viết này, chúng tôi sẽ giải thích tác động của “giao dịch doanh thu dịch vụ” đến kế nhandinh keonhacai và thuế khi áp dụng tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu, trong tiêu đề “Xem xét tác động của “giao dịch doanh thu dịch vụ” đến kế nhandinh keonhacai và thuế”

1 Xem xét các tiêu chuẩn

(1) Ghi nhận doanh thu từ việc thực hiện nghĩa vụ thực hiện (Bước 5)

Nghĩa vụ thực hiện là lời hứa của công ty về việc cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ cho khách hàng trong hợp đồng với khách hàng Đoạn 35 và 36 của Chuẩn mực kế nhandinh keonhacai về ghi nhận doanh thu yêu cầu đơn vị ghi nhận doanh thu khi hoặc khi nó đáp ứng nghĩa vụ thực hiện bằng cách chuyển hàng hóa hoặc dịch vụ đã hứa cho khách hàng và xác định xem mỗi nghĩa vụ thực hiện có được đáp ứng trong một khoảng thời gian hay tại một thời điểm hay không Ngoài ra, Đoạn 38 của cùng một tiêu chuẩn quy định các yêu cầu về nghĩa vụ thực hiện phải được đáp ứng trong một khoảng thời gian nhất định và các giao dịch không đáp ứng bất kỳ yêu cầu nào trong số này sẽ được xác định là doanh thu tại một thời điểm

Nói cách khác, dựa trên các yêu cầu trong đoạn 38 ở trên, nó sẽ xác định xem mỗi nghĩa vụ thực hiện được "hoàn thành trong một khoảng thời gian" hay "được đáp ứng tại một thời điểm" và đối với nghĩa vụ thực hiện trước đây, doanh thu sẽ được ghi nhận trong một khoảng thời gian cố định và đối với nghĩa vụ thực hiện sau, doanh thu sẽ được ghi nhận tại một thời điểm
Theo chuẩn mực kế nhandinh keonhacai thông thường, nguyên tắc là ghi nhận doanh thu khi việc cung cấp dịch vụ được hoàn thành theo nguyên tắc dựa trên việc thực hiện, nhưng đối với các hợp đồng mà dịch vụ được cung cấp theo thời gian, doanh thu được ghi nhận theo tỷ lệ trong suốt thời gian của hợp đồng Trong tương lai, cách xác định này sẽ được thực hiện cho từng nghĩa vụ thực hiện và phương pháp ghi nhận doanh thu sẽ được xác định
Cụ thể, hãy xem xét các yêu cầu trên

Trong một hợp đồng dịch vụ điển hình, khách hàng nhận và sử dụng tài sản do dịch vụ tạo ra, do đó khách hàng được hưởng lợi khi đơn vị hoàn thành nghĩa vụ của mình (Chuẩn mực kế nhandinh keonhacai đoạn 134)
Ví dụ bao gồm các dịch vụ thường xuyên hoặc lặp đi lặp lại (ví dụ: dịch vụ vệ sinh, dịch vụ bảo vệ, dịch vụ kế nhandinh keonhacai, vv) (Hướng dẫn áp dụng Mục 115)
Ngoài ra, khi đưa ra quyết định này, nếu một công ty khác đáp ứng nghĩa vụ thực hiện còn lại với khách hàng giữa chừng hợp đồng, hãy xem xét liệu công ty kia có cần làm lại công việc mà công ty đó đã hoàn thành cho đến nay hay không và nếu không cần phải làm lại đáng kể công việc thì xác định rằng yêu cầu này đã được đáp ứng (Đoạn 9 của Hướng dẫn đăng ký)

Kiểm soát một tài sản là khả năng chỉ đạo việc sử dụng tài sản đó và được hưởng phần lớn lợi ích còn lại từ tài sản đó (Chuẩn mực kế nhandinh keonhacai đoạn 37)
Tài sản phát sinh (hoặc tăng giá trị) do việc thực hiện nghĩa vụ của công ty có thể là hữu hình hoặc vô hình Ví dụ, trong trường hợp một hợp đồng xây dựng để xây dựng một tòa nhà trên đất của khách hàng, việc khách hàng chiếm giữ tòa nhà thường có nghĩa là khách hàng kiểm soát tài sản phát sinh từ việc đơn vị thực hiện nghĩa vụ của mình (Chuẩn mực kế nhandinh keonhacai đoạn 136) Điều tương tự cũng xảy ra với việc tùy chỉnh phần mềm do khách hàng sở hữu để đáp ứng yêu cầu của khách hàng

Đối với một số hàng hóa, dịch vụ có thể khó đáp ứng được yêu cầu (1) và (2) nên chúng tôi đã xây dựng yêu cầu (3) (Chuẩn mực kế nhandinh keonhacai đoạn 136)
Ví dụ: dịch vụ tư vấn, trong đó một công ty cung cấp cho khách hàng ý kiến ​​chuyên môn về các sự kiện và tình huống cụ thể, rất khó chuyển đổi sang mục đích sử dụng khác và do đó có thể đáp ứng yêu cầu ① Trong trường hợp này, ngay cả khi hợp đồng bị hủy vì những lý do khác ngoài việc công ty không thực hiện nghĩa vụ của mình, nếu hợp đồng như vậy sẽ được thanh nhandinh keonhacai cùng với khoản lợi nhuận hợp lý cho các dịch vụ đã hoàn thành một phần, thì doanh thu sẽ được ghi nhận trong một khoảng thời gian nhất định kể từ khi đáp ứng yêu cầu ở (3) ② (Hướng dẫn áp dụng [Ví dụ 7]) Mặt khác, trong trường hợp hợp đồng trong đó quyền được thanh nhandinh keonhacai được xác định sau khi tất cả các dịch vụ đã được cung cấp, doanh thu sẽ được ghi nhận tại một thời điểm duy nhất do yêu cầu (2) không được đáp ứng

(2) Tiến độ thực hiện nghĩa vụ thực hiện

Trong (1), đối với các nghĩa vụ thực hiện được xác định là phải hoàn thành trong một khoảng thời gian nhất định, mức độ tiến độ được ước tính theo mức độ hoàn thành và doanh thu được ghi nhận tương ứng Có các phương pháp đầu ra và phương pháp đầu vào để ước tính tiến độ và phương pháp thích hợp được xác định bằng cách xem xét tính chất của hàng hóa hoặc dịch vụ là đối tượng của nghĩa vụ thực hiện (đoạn 15 của Hướng dẫn áp dụng)

Nếu không thể ước tính được mức độ tiến độ một cách hợp lý (ví dụ: khi không thể ước tính được tổng chi phí một cách hợp lý), nhưng dự kiến ​​rằng các chi phí phát sinh để đáp ứng nghĩa vụ thực hiện sẽ được thu hồi thì phương pháp thu hồi chi phí sẽ được sử dụng cho đến khi có thể ước tính được mức độ tiến độ hợp lý (Đoạn 45 Chuẩn mực kế nhandinh keonhacai)
Ngoài ra, nếu không thể ước tính được tiến độ một cách hợp lý ở giai đoạn đầu của hợp đồng thì có thể không ghi nhận doanh thu cho đến khi có thể ước tính được tiến độ một cách hợp lý (đoạn 99 của Hướng dẫn đăng ký)

(3) Nghĩa vụ thực hiện được đáp ứng tại một thời điểm

Nếu bất kỳ yêu cầu nào trong Chuẩn mực Kế nhandinh keonhacai 38 (1) đến (3) không được đáp ứng thì nghĩa vụ thực hiện sẽ được xác định là phải đáp ứng tại một thời điểm Trong trường hợp này, doanh thu được ghi nhận khi quyền kiểm soát tài sản được chuyển giao cho khách hàng, nhưng khi xem xét thời điểm điều này xảy ra, hãy xem xét các chỉ số sau (Chuẩn mực kế nhandinh keonhacai đoạn 40, Hướng dẫn thực hiện đoạn 14)

• Công ty có quyền được xem xét
• Khách hàng có quyền sở hữu hợp pháp đối với tài sản
• Một công ty chuyển giao quyền sở hữu vật chất đối với tài sản cho khách hàng
• Khách hàng chịu rủi ro đáng kể liên quan đến quyền sở hữu tài sản và được hưởng giá trị kinh tế
• Khách hàng đã kiểm tra tài sản

(4) Xác định nghĩa vụ thực hiện và xác định phương pháp ghi nhận doanh thu cho từng nghĩa vụ thực hiện

Tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu xác định nghĩa vụ thực hiện trong hợp đồng (Bước 2) Nghĩa vụ thực hiện là một đơn vị xử lý kế nhandinh keonhacai khi áp dụng các chuẩn mực kế nhandinh keonhacai để ghi nhận doanh thu và đối với mỗi đơn vị, nó xác định liệu nghĩa vụ thực hiện có được đáp ứng trong một khoảng thời gian nhất định hay tại một thời điểm nhất định hay không
Vì vậy, nếu xác định nhiều nghĩa vụ thực hiện trong một hợp đồng thì cần xác định cách ghi nhận doanh thu cho từng nghĩa vụ thực hiện

Ví dụ)

Trong thực tế trước đây, có vẻ như từ ① đến ④ thường được coi là một giao dịch tích hợp, nhưng sau khi áp dụng các tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu, sẽ cần phải xem xét xem nên coi chúng là một giao dịch tích hợp hay coi chúng như những nghĩa vụ thực hiện riêng biệt
Về ②, nếu một thay đổi lớn được thực hiện đối với sản phẩm ở ① để phù hợp với thông số kỹ thuật của riêng khách hàng, thì thay đổi đó sẽ được xác định là nghĩa vụ thực hiện riêng biệt với ① Tuy nhiên, nếu đó là dịch vụ lắp đặt chung không làm thay đổi chất lượng sản phẩm và các công ty khác trong cùng ngành cũng có thể cung cấp dịch vụ thì dịch vụ đó sẽ được xác định là nghĩa vụ thực hiện riêng biệt (Hướng dẫn áp dụng [Ví dụ 6-3])
Về ③, nếu dịch vụ sau bán hàng được cung cấp độc lập và sản phẩm tiếp tục hoạt động ngay cả khi không có dịch vụ đó thì nó sẽ được xác định là một nghĩa vụ thực hiện riêng biệt (Hướng dẫn áp dụng [Ví dụ 6-1])
Về ④, nếu đảm bảo duy nhất là sản phẩm ở ① sẽ hoạt động theo các thông số kỹ thuật đã thỏa thuận trong thời gian một năm thì bảo hành này sẽ không được thực hiện như một nghĩa vụ thực hiện mà sẽ được coi là khoản dự phòng như khoản dự phòng bảo hành sản phẩm (Hướng dẫn áp dụng 34, [Ví dụ 16])
Về ⑤, do dịch vụ bảo hành được định giá riêng và khách hàng có thể mua riêng nên dịch vụ này sẽ được xác định là nghĩa vụ thực hiện riêng biệt (Hướng dẫn áp dụng 38)

2 Tác động của việc thực hành thuế doanh nghiệp là gì?

Đối với các giao dịch dịch vụ, việc áp dụng các tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu và ghi nhận doanh thu theo đơn vị nghĩa vụ thực hiện đã xác định và ghi nhận doanh thu theo việc đáp ứng nghĩa vụ thực hiện trong một khoảng thời gian nhất định cũng được cho phép theo Đạo luật thuế doanh nghiệp và Thông tư cơ bản về thuế doanh nghiệp Hơn nữa, về tiến độ thực hiện nghĩa vụ thực hiện, nếu là “tỷ lệ được tính nhandinh keonhacai dựa trên những gì được coi là hợp lý” (Thông tư cơ bản về thuế doanh nghiệp 2-1-21, 5) thì được coi là được ghi nhận bất kể phương thức đầu vào hay phương thức đầu ra, nên về nguyên tắc không cần điều chỉnh tờ khai thuế thu nhập
Tuy nhiên, trong năm đầu tiên áp dụng, tờ khai thuế sẽ cần phải được điều chỉnh trong năm đầu tiên áp dụng đối với các khoản sẽ được coi là doanh thu từ những năm trước cho mục đích kế nhandinh keonhacai và ngược lại, đối với doanh thu đã được ghi nhận trong những năm trước nhưng sẽ được ghi nhận lại trong năm hiện tại

3 Tác động đến thực hành thuế tiêu dùng là gì?

Không giống như thuế doanh nghiệp, luật thuế tiêu dùng chưa được sửa đổi để tương ứng với các tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu và về thời điểm chuyển nhượng tài sản theo luật thuế tiêu dùng, không có khái niệm về nghĩa vụ thực hiện được hoàn thành trong một khoảng thời gian nhất định Vì vậy, ngay cả khi một giao dịch được ghi nhận là doanh thu thì sẽ có những giao dịch không phải chịu thuế tiêu thụ hoặc ngược lại và phải tính nhandinh keonhacai điều chỉnh
Trên thực tế, để tổng hợp doanh thu chịu thuế một cách chính xác, có thể ghi lại doanh thu chịu thuế vào thời điểm thông thường trong quá trình xử lý kế nhandinh keonhacai hàng ngày và thực hiện xử lý điều chỉnh doanh thu như các giao dịch không chịu thuế trong quá trình xử lý quyết nhandinh keonhacai
Ví dụ: 1 Về các dịch vụ tư vấn được nêu trong Đánh giá tiêu chuẩn (1), nếu xác định rằng các yêu cầu của Mục 38 (3) được đáp ứng và doanh thu sẽ được ghi nhận trong một khoảng thời gian nhất định, thì mục nhật ký mẫu sẽ như sau

4 Tác động đến thực tiễn hiệu ứng thuế là gì?

Không có tác động đến kế nhandinh keonhacai ảnh hưởng đến thuế vì không có tác động đến thu nhập chịu thuế trong năm hiện tại hoặc năm tiếp theo
Tuy nhiên, trong năm đầu tiên áp dụng, sẽ có sự khác biệt giữa thuế và kế nhandinh keonhacai đối với các khoản mục thặng dư đầu kỳ và bảng cân đối kế nhandinh keonhacai do các điều chỉnh hồi tố so với các năm trước, do đó, sẽ cần phải điều chỉnh trong Bản đính kèm 5 (1) Khoản chênh lệch này thuộc loại chênh lệch tạm thời trong kế nhandinh keonhacai ảnh hưởng đến thuế nên sẽ ảnh hưởng đến thu nhập chịu thuế trong năm giải quyết chênh lệch

5 Tác động đến thực hành kế nhandinh keonhacai không hợp nhất là gì?

Đối với các giao dịch trước đây được hạch nhandinh keonhacai là một hợp đồng, cần xác định các nghĩa vụ thực hiện có trong hợp đồng và xem xét thời điểm ghi nhận doanh thu cho từng nghĩa vụ thực hiện
Ngoài ra, những cân nhắc sau đây cần được xem xét trong thực tế

• Cách hiểu và tổng hợp các nghĩa vụ thực hiện trong một khoảng thời gian nhất định (bao gồm đối tác kinh doanh, phòng ban, vv)
• Khi nào doanh thu nên được ghi nhận (một lần, hàng tháng, kết thúc)
• Thuế tiêu dùng thì sao
• Cách quản lý hiệu suất nội bộ

6 Ảnh hưởng gì đến báo cáo tài chính hợp nhất?

Nếu thời điểm ghi nhận doanh thu liên quan đến việc cung cấp dịch vụ thay đổi do áp dụng các tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu thì có khả năng thời điểm ghi nhận doanh thu bên bán và bên mua sẽ không nhất quán trong các giao dịch giữa các công ty
Ví dụ, trước đây, đối với một giao dịch được ghi nhận tại một thời điểm khi cả bên bán và bên mua đều hoàn thành tất cả các điều khoản của hợp đồng, nếu doanh thu của bên bán được ghi nhận trong một khoảng thời gian nhất định thì không thể thực hiện loại bỏ hợp nhất vì không có chi phí hoặc tài sản nào được ghi nhận ở bên mua cho đến khi hoàn thành việc thực hiện nghĩa vụ Về giao dịch này, cần cân nhắc trước những thông tin cần thu thập từ các công ty trong tập đoàn hợp nhất
Ví dụ, bạn sẽ cần phải xem xét những điều sau đây

• Thu thập số tiền doanh thu được ghi nhận cho các giao dịch không được kiểm tra của các công ty trong tập đoàn và số tiền chi phí được ghi cùng với bản ghi doanh thu
• Nếu mục nhật ký làm tăng hoặc giảm lãi hoặc lỗ được ghi lại trong điều chỉnh hợp nhất thì mục nhật ký ảnh hưởng đến thuế sẽ được ghi lại

7 Những điểm cần lưu ý về việc xử lý trong năm đầu tiên nộp đơn

Nếu phương pháp kế nhandinh keonhacai thay đổi từ doanh thu đã được ghi nhận trước đó tại một thời điểm sang ghi nhận doanh thu trong một khoảng thời gian nhất định thì sẽ có tác động tích lũy đến lợi nhuận giữ lại cho doanh thu và chi phí trong năm đầu tiên áp dụng Trong trường hợp đó, do có sự khác biệt giữa thuế và kế nhandinh keonhacai nên cần phải điều chỉnh lịch khai thuế doanh nghiệp riêng và cũng cần phải ghi nhận ảnh hưởng của thuế
Ngoài ra, khi lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm đầu tiên áp dụng, cần phải hiểu tác động đến công việc dở dang vào đầu kỳ và sự cân bằng của tài sản và các khoản mục nợ như nợ phải trả theo hợp đồng, đồng thời xem xét liệu số lượng thay đổi được ghi nhận trong hàng tồn kho (C/F) và những thay đổi trong tài sản hợp đồng (C/F) có phản ánh các tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu hay không

8 Ví dụ về giao dịch

[Ví dụ] Số tiền hợp đồng cho việc tùy chỉnh và cài đặt phần mềm là 1000 (tỷ lệ chi phí 70%)
Giai đoạn 1: Sẽ đến ngày kết thúc với tiến độ là 40%
Giai đoạn 2: Hoàn thiện, bàn giao và nhận kiểm tra hoàn thiện

Vì công ty con tùy chỉnh phần mềm theo thông số kỹ thuật của công ty mẹ khi triển khai phần mềm,
Ảnh hưởng của thuế không được xem xét
*G doanh thu, tài khoản G phải thu, tài sản hợp đồng G và tài khoản G phải trả trong các ví dụ thể hiện số dư giao dịch trong nội bộ nhóm

(Giai đoạn 1) Đang xử lý trong khoảng thời gian đạt đến ngày kết thúc trong quá trình triển khai

(Giai đoạn 2) Xử lý ngày hoàn thành công việc và ngày giao hàng