Phần 1: Cách hiểu “bongdatv keonhacai” theo luật thuế doanh nghiệp

Điều 22 Luật Thuế doanh nghiệp quy định nguyên tắc chung để tính thu nhập cho mỗi năm kinh doanh nêu rõ nếu không có "bongdatv keonhacai" thì sẽ không có khoản lãi hoặc lỗ nào trở thành số lãi hoặc lỗ (Lưu ý), vì vậy khi tính số thu nhập của doanh nghiệp cho từng năm kinh doanh, cần phải hiểu đúng "bongdatv keonhacai" trong cùng một điều nghĩa là gì Tuy nhiên, dù đã nửa thế kỷ trôi qua kể từ khi Luật Thuế doanh nghiệp hiện hành được ban hành năm 1965, nhưng không thể nói rằng đã có sự hiểu biết đúng đắn về thế nào là “bongdatv keonhacai” theo Điều 22 Luật Thuế doanh nghiệp

(Lưu ý) Hầu hết mọi người đều cho rằng có một khoản lãi hoặc lỗ ngay cả khi không có "bongdatv keonhacai", nhưng rõ ràng là luật thuế doanh nghiệp hiện hành, được ban hành vào năm 1966, có các quy định dựa trên tiền đề rằng nếu không có "bongdatv keonhacai" thì sẽ không có khoản lãi hoặc lỗ nào Điểm này được giải thích tại phần “2 Cách hiểu “bongdatv keonhacai” tại Điều 22 Luật thuế doanh nghiệp” ở cột này

Trong cột đầu tiên, chúng tôi sẽ giải thích cách giải thích "các bongdatv keonhacai" theo Điều 22 của Luật Thuế doanh nghiệp

1 Khái niệm “bongdatv keonhacai” được hình dung vào thời điểm ra đời Luật thuế doanh nghiệp hiện hành (1965)

Luật Thuế Doanh nghiệp hiện hành được ban hành vào năm 1965, nhưng ngay cả khi bạn xem bài bình luận được viết vào thời điểm đó bởi những người chịu trách nhiệm về luật này, cũng không có giải thích chi tiết nào về "các bongdatv keonhacai" theo Luật Thuế Doanh nghiệp Tôi không thể tìm thấy nó và điều duy nhất tôi có thể tìm thấy là lời giải thích ngắn gọn sau đây trong phần giải thích về số tiền được tính vào số lợi nhuận theo Điều 22, Đoạn 2 của Đạo luật thuế doanh nghiệp trong ``Tất cả về Luật thuế sửa đổi năm 1965'' (Okura Zaimu Kyokai)

Cách giải thích này được đưa ra bởi một quan chức Cục Thuế Bộ Tài chính vào thời điểm soạn thảo quy định của Luật Thuế doanh nghiệp năm 1965, nhưng đó là cách giải thích hơi bất thường khi sử dụng cụm từ “được hiểu là…”, cụm từ thường được những người làm phiên dịch sử dụng Khi nghĩ về ý nghĩa của việc đưa ra lời giải thích bất thường như vậy, tôi không thể nghĩ ra lý do nào khác ngoài lý do khi Luật Thuế doanh nghiệp được ban hành năm 1965, chưa có sự xem xét sâu sắc về "bongdatv keonhacai" là gì theo Luật Thuế doanh nghiệp (Lưu ý) Nhìn vào các tài liệu do Giáo sư Isao Yoshimuta, cựu giáo sư Đại học Tsukuba, người chịu trách nhiệm cá nhân về việc thành lập Luật Thuế doanh nghiệp năm 1965, tặng cho Trường Cao đẳng Thuế Quốc gia, không có bằng chứng nào cho thấy bất kỳ sự cân nhắc sâu sắc nào đã được đưa ra đối với những gì cấu thành một "bongdatv keonhacai"

(Lưu ý) Việc sửa đổi Luật Thuế doanh nghiệp năm 1965 về cơ bản không được thực hiện nhằm mục đích thay đổi cách xử lý trước đó mà được thực hiện chỉ nhằm mục đích phát triển hệ thống, vv, nên không có gì bất thường khi không có sự xem xét sâu sắc các vấn đề như thế nào là cấu thành một "bongdatv keonhacai"

Tuy nhiên, mặc dù bản thân nó không đề cập đến "các bongdatv keonhacai", bài bình luận từ năm 1965 bao gồm "các bongdatv keonhacai nội bộ như định giá, khấu hao, dự trữ, vv và các bongdatv keonhacai bên ngoài cụ thể như phúc lợi hưu trí của các nhà điều hành" ("Tất cả về Luật thuế sửa đổi năm 1965", trang 100) Do có một số cách giải thích sử dụng thuật ngữ “bongdatv keonhacai” và “bongdatv keonhacai bên ngoài” khi xem xét “bongdatv keonhacai” tại Điều 22 Luật Thuế doanh nghiệp, ngoài việc giải thích về “bongdatv keonhacai trong sổ sách kế toán” ở trên, sẽ rất hữu ích khi tham khảo những gì được liệt kê là “bongdatv keonhacai nội bộ” và “bongdatv keonhacai bên ngoài”
Do đó, không dễ để nắm bắt chính xác khái niệm “bongdatv keonhacai” đã được hình dung khi Luật Thuế doanh nghiệp ra đời năm 1965, nhưng tôi xin nêu kết luận của mình ``bongdatv keonhacai'' tại Điều 22 của Đạo luật thuế doanh nghiệp về cơ bản có thể nói là ``tất cả những thứ phải được ghi chép và tính toán trong quá trình xử lý thuế doanh nghiệp'' tương tự như khái niệm ``bongdatv keonhacai'' trong sổ sách kế toán (Lưu ý)

(Lưu ý) Trong sổ sách kế toán năm 1965, ``bongdatv keonhacai'' được coi là bất cứ thứ gì là ``đối tượng tính toán hồ sơ'' (Eiichi Ando, ​​​​``Kiểm tra khái niệm thuật ngữ ``bongdatv keonhacai'' trong sổ sách kế toán doanh nghiệp,'' Shōkeiron Series, Tập 2, Số 3, trang 179, Hiệp hội Kinh tế Đại học Kanagawa, 1966)

2 Cách giải thích “bongdatv keonhacai” tại Điều 22 Luật Thuế doanh nghiệp

Tiếp theo, “bongdatv keonhacai” tại Điều 22 Luật thuế doanh nghiệp được hiểu như thế nào?Làm sao để hiểu được
Khi giải thích các quy định của pháp luật thuế, các thuật ngữ sử dụng trong quy định đó phảiKhái niệm, nhưng đôi khi không thể diễn giải chính xác điều khoản chỉ bằng cách làm rõ khái niệm thuật ngữ trong điều khoản (Lưu ý)

(Lưu ý) Ví dụ: giả sử bạn phải hiểu chính xác một câu viết về cái cốc đặt trên bàn Chỉ bằng cách làm rõ “cái cốc là gì?” bạn sẽ không thể hiểu câu này một cách chính xác Trừ khi bạn hiểu chính xác cách chiếc cốc được nhìn và diễn giải trong văn bản, chẳng hạn như văn bản có được viết khi nhìn vào chiếc cốc từ trên cao hay không, văn bản có được viết khi nhìn vào chiếc cốc từ bên cạnh hay không, văn bản có được viết với chất liệu trong đầu hay không, hay văn bản được viết với khả năng trong đầu, bạn sẽ không thể thực sự hiểu văn bản một cách chính xác
Trong phần thảo luận về việc giải thích các quy định của luật thuế, thuật ngữ được sử dụng trong các quy địnhKhái niệm, nhưng chúng ta phải cẩn thận để không xảy ra hiểu lầm như vậy

Tại Điều 22 Luật thuế doanh nghiệp, thuật ngữ “bongdatv keonhacai” được sử dụng tại các khoản 2, 3, mục 3 và 5 như sau

Phần gạch chân kép trong điều khoản trích dẫn trên được định nghĩa là “bongdatv keonhacai” tại Điều 22 Luật Thuế doanh nghiệp, nhưng nếu bạn đọc điều khoản 2 và 3 mục 3, bạn sẽ nhận thấy “số lãi” và “số lỗ” được cho là phát sinh từ “bongdatv keonhacai” và có thể thấy rằng nếu không tồn tại “số bongdatv keonhacai” thì sẽ không có “số tiền lãi” hoặc ``số tiền thua lỗ'' sẽ là `` số tiền lãi '' hoặc `` số tiền thua lỗ''
Bằng cách này, “bongdatv keonhacai” có ý nghĩa vô cùng quan trọng theo Điều 22 Luật Thuế doanh nghiệp
Để hiểu đúng cách xem xét “bongdatv keonhacai” này tại Điều 22 Luật thuế doanh nghiệp, bạn phải làm quen với những hiểu biết thông thường sau đây về việc soạn thảo các quy định của pháp luật thuế

1. Các quy định của pháp luật về thuế chỉ nên quy định cách đối xử với người nộp thuế được đề cập (không quy định bên kia trong "bongdatv keonhacai")
2. Các quy định của pháp luật về thuế chỉ quy định việc xử lý từng yếu tố như ghi sổ một lần (không quy định về tài khoản đối ứng như ghi sổ kế toán kép)

Sau khi biết ý thức chung trong việc xây dựng các quy định pháp luật về thuế như vậy, và dựa trên khái niệm “bongdatv keonhacai” được xác nhận tại khoản 1 ở trên (“tất cả những thứ phải được tính toán trong hồ sơ xử lý thuế doanh nghiệp”), khi xem xét cách định nghĩa “bongdatv keonhacai” tại Điều 22 của Luật Thuế, chúng tôi nhận thấy định nghĩa về “bongdatv keonhacai” trong cùng một điều khoản hẹp hơn nhiều so với cách hiểu chung về “bongdatv keonhacai” trong cùng một bài viết (i) và (ii) ở trên có thể được gọi là "quy tắc" để soạn thảo các điều khoản, nhưng nếu các quy định tại Điều 22, Đoạn 2 của Đạo luật thuế doanh nghiệp được tạo ra theo các "quy tắc" này, thì việc "bán tài sản" vv sẽ được coi là một "bongdatv keonhacai", bất kể đối tác hay tài khoản đối tác Dù tác giả Điều 22, Khoản 2 Luật Thuế doanh nghiệp có hình dung “bongdatv keonhacai” trong đầu như thế nào đi nữa, chỉ cần tuân thủ các “quy tắc” này khi tạo điều khoản thì cách hiểu “bongdatv keonhacai” trong quy định tại cùng một đoạn sẽ không thay đổi
Sử dụng ví dụ trong đó xảy ra "số tiền lãi", "số tiền thua lỗ", "bongdatv keonhacai" và "bongdatv keonhacai vốn", sơ đồ (lưu ý) sau đây so sánh cách hiểu chung về "bongdatv keonhacai" tại Điều 22 của Đạo luật thuế doanh nghiệp và cách hiểu đúng về "bongdatv keonhacai" trong cùng một bài viết

(Lưu ý) Hình này sử dụng ví dụ DES vì lần đầu tiên những gì cấu thành một "bongdatv keonhacai" theo Điều 22 của Luật Thuế doanh nghiệp được đặt câu hỏi thẳng thắn là trong trường hợp thuế thu nhập dập tắt nợ trong DES (Hoán đổi vốn chủ sở hữu nợ) (được xác nhận vào ngày 29 tháng 3 năm 2011 khi Tòa án tối cao quyết định không chấp nhận đơn kháng cáo của người nộp thuế)

Ngay cả tại Điều 22 của Luật Thuế doanh nghiệp, “bongdatv keonhacai” được hiểu khác nhau ở Đoạn 2 và 3, Mục 3 và 5 Trước đây, “bongdatv keonhacai” bao gồm “số tiền lãi” và “số tiền thua lỗ”, trong khi ở khoản 2 và 3, khoản tăng vốn, vv, bản thân chúng là “bongdatv keonhacai”
Nếu bạn nhìn vào sơ đồ trên từ quan điểm của chủ nợ (tập đoàn đóng góp bằng hiện vật) hoặc con nợ (công ty đóng góp bằng hiện vật) và đọc chính xác các quy định của Điều 22 của Đạo luật thuế doanh nghiệp theo cách diễn đạt của cùng một điều khoản, bạn sẽ có thể xác nhận rằng "các bongdatv keonhacai" trong cùng một điều khoản được xác định bất kể đối tác hay tài khoản đối tác Nếu chủ nợ (doanh nghiệp đóng góp bằng hiện vật) chuyển "khoản phải thu 1000 yên" và có lãi chưa thực hiện, Điều 22, Đoạn 2 của Đạo luật thuế doanh nghiệp sẽ được áp dụng và nếu có khoản lỗ chưa thực hiện, Đoạn 3, Mục 3 sẽ được áp dụng Theo quy định này, việc chuyển nhượng “khoản phải thu 1000” (Điều này tương ứng với ví dụ về “chuyển tài sản để thanh toán” tại Đoạn 2) được coi là một “bongdatv keonhacai” và không bao gồm việc con nợ mua lại khoản nợ (doanh nghiệp đóng góp bằng hiện vật) hoặc việc chính chủ nợ (doanh nghiệp đóng góp bằng hiện vật) mua lại cổ phần (Lưu ý) Hơn nữa, liên quan đến việc tăng "số vốn, vv 100" của con nợ (doanh nghiệp có đóng góp bằng hiện vật), Điều 22, Đoạn 5 của Đạo luật thuế doanh nghiệp không coi đó là một "bongdatv keonhacai", bao gồm cả việc chủ nợ mua lại cổ phần (doanh nghiệp có đóng góp bằng hiện vật)

(Lưu ý) Tại Điều 22, Đoạn 2 của Luật thuế doanh nghiệp, thuật ngữ "bongdatv keonhacai" được dùng để chỉ "bán tài sản", "chuyển nhượng tài sản để thanh toán", "chuyển nhượng tài sản miễn phí", vv
Để hiểu đúng “bongdatv keonhacai” là gì tại Điều 22 Luật Thuế doanh nghiệp, cần phải đọc đúng bài viết

Nói cách khác, trong sơ đồ trên, từ góc độ của chủ nợ (tập đoàn đầu tư hiện vật), những gì được thể hiện bằng đường nét liền ⅰ được coi là một “bongdatv keonhacai” và “số tiền thua lỗ” “liên quan đến” mà “bongdatv keonhacai” đó đã xảy ra Hơn nữa, từ góc độ của con nợ (doanh nghiệp có đầu tư bằng hiện vật), những gì được thể hiện bằng đường nét liền ⅱ được coi là một “bongdatv keonhacai” và không có gì “liên quan” đến “bongdatv keonhacai” đó Đối với các bongdatv keonhacai nội bộ được thể hiện bằng đường liền nét ⅲ, khái niệm "bongdatv keonhacai" là giống nhau và việc xóa "nợ 1000" là một "bongdatv keonhacai" và "lãi từ việc xóa nợ 900" được tạo ra là "số tiền doanh thu" "liên quan đến" "bongdatv keonhacai" đó
Cách hiểu rộng hơn về “bongdatv keonhacai” thể hiện ở “Ví dụ về cách hiểu chung về “bongdatv keonhacai” theo Điều 22 Luật Thuế doanh nghiệp” (khoanh tròn ngoài cùng trong sơ đồ trên) là cách hiểu đúng về “bongdatv keonhacai” theo Điều 22 Luật Thuế doanh nghiệp Bạn có thể thấy ngay rằng không phải như vậy, nhưng khi nhìn hẹp "bongdatv keonhacai" (như được thể hiện bằng ba vòng tròn bên trong hình trên), điều quan trọng cần lưu ý là không nên nhầm lẫn giữa "các mục nhật ký" và "bongdatv keonhacai" Ba vòng tròn bên trong là "nhật ký", không phải "bongdatv keonhacai" Nếu ba vòng tròn bên trong là "bongdatv keonhacai" thì tất cả "bongdatv keonhacai" theo Điều 22 của Đạo luật thuế doanh nghiệp đều là "bongdatv keonhacai nội bộ" (Ghi chú)

(Lưu ý) Trong trường hợp đánh thuế thu nhập tuyệt đối nợ DES, vấn đề là cách giải thích "bongdatv keonhacai" trong Điều 22, Đoạn 2 của Luật Thuế doanh nghiệp ``Ví dụ về cách hiểu chung về ``bongdatv keonhacai''' được định nghĩa là ``bongdatv keonhacai'' trong cùng một đoạn, nhưng như có thể thấy từ phần giải thích ở trên, rõ ràng là cách giải thích ``bongdatv keonhacai'' của phán quyết này là không chính xác

[Tham khảo]

Mục “phân phối hoặc giao tài sản còn lại” tại Điều 22, Đoạn 5 của Luật Thuế doanh nghiệp đã được bổ sung trong cải cách thuế năm 2010, nhưng phải nói rằng sửa đổi này là sửa đổi nhầm lẫn, bổ sung thêm một số điều không nên bổ sung
Trong trường hợp phân phối tài sản còn lại, "tài sản" còn lại ở bên nợ và "số vốn" và "số lợi nhuận dự trữ" còn lại ở bên tín dụng sẽ bị xóa bỏ bằng cách ghi nhật ký ngược, nhưng việc giảm "số vốn" và "số lợi nhuận dự trữ" này sẽ phải chịu hệ thống thuế năm 2010, tương tự như các trường hợp khác khi xảy ra cổ tức Ngay cả trước khi sửa đổi, nó đã được hiểu là nằm trong việc “giảm lượng vốn, vv” và "phân phối lợi nhuận hoặc thặng dư" tồn tại tại Điều 22, Đoạn 5 của Luật thuế doanh nghiệp, vì vậy khi "phân phối hoặc giao tài sản còn lại" mới được thêm vào cùng một đoạn, điều đó chỉ có nghĩa là "tài sản" còn lại ở bên nợ được phân phối cho các cổ đông bằng cách ghi sổ ngược
Nếu cải cách thuế năm 2010 là đúng, việc phân phối cho các cổ đông thông qua nhật ký đảo ngược của "tài sản" là "bongdatv keonhacai vốn" và không dẫn đến "số tiền lãi" hoặc "số tiền lỗ" (lãi chưa thực hiện hoặc lỗ chưa thực hiện trên "tài sản" không trở thành "số tiền lãi" hoặc "số tiền lỗ") Tuy nhiên, đồng thời, bản sửa đổi tương tự cũng quy định tại Điều 62-5, Đoạn 2 của Luật thuế doanh nghiệp rằng ``số tiền lãi vốn (bỏ qua) hoặc số tiền lỗ khi chuyển nhượng (bỏ qua) liên quan đến việc chuyển nhượng tài sản được chuyển giao cho công ty phân phối hiện vật hoặc người khác thông qua việc phân phối hoặc chuyển giao toàn bộ tài sản còn lại sẽ được tính vào số tiền lãi hoặc lỗ (bỏ qua)''
Nói tóm lại, trong cuộc cải cách thuế năm 2010, Điều 22, Đoạn 5 của Đạo luật thuế doanh nghiệp bổ sung việc chuyển “tài sản” thành “bongdatv keonhacai vốn” và loại trừ các khoản lãi và lỗ chưa thực hiện từ “số tiền lãi” và “số tiền lỗ” khi phân chia tài sản còn lại, trong khi Điều 62-5, Khoản 2 quy định chúng được tính vào “số tiền lãi” và “số tiền lỗ”
Nếu bạn nghĩ về lý do tại sao những điều khoản mâu thuẫn như vậy lại được đưa ra cùng lúc, Điều 22, Đoạn 5 của Đạo luật thuế doanh nghiệp nêu rõ rằng ``các phương pháp được quy định bởi các bongdatv keonhacai cụ thể như tăng vốn, giảm vốn hoặc phát hành cổ phiếu có giá trị vượt quá mệnh giá'' ("Tất cả về Luật thuế sửa đổi năm 1965", trang 104) Tôi không thể nghĩ ra lý do nào khác ngoài hai lý do sau: việc sửa đổi được thực hiện mà không biết rằng điều khoản này được đưa ra dựa trên nhận định rằng cần phải quy định về “các bongdatv keonhacai dẫn đến tăng hoặc giảm lượng vốn, vv” (ibid), thay vì các điều khoản nêu trên, và rằng việc sửa đổi đã được thực hiện mà không hiểu đúng khái niệm “bongdatv keonhacai” trong cùng một bài viết như đã giải thích ở trên

Mặc dù tôi sẽ bỏ qua các chi tiết “bán tài sản”, “chuyển nhượng tài sản để thanh toán”, “chuyển nhượng tài sản miễn phí” vv… tại Điều 22, khoản 2 Luật Thuế doanh nghiệp được coi là “tài sản” chẳng hạn như “khoản phải thu 1000” trong ví dụ ở sơ đồ trên Cần lưu ý rằng điều này không chỉ đề cập đến việc “bán” hoặc “chuyển nhượng” các mặt hàng được ghi nhận mà còn liên quan đến việc “bán” hoặc “chuyển nhượng” các mặt hàng không được ghi nhận là “tài sản”

(Lưu ý) Ngoài ra còn có một vấn đề quan trọng là "tài sản" là gì theo luật thuế doanh nghiệp, và nói đúng ra, cần phải hiểu rằng các tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu cũng liên quan đến vấn đề quan trọng này