bongdatv keonhacaiKhông 7: Sự khác biệt chính giữa IFRS16 và Tiêu chuẩn Nhật Bản

1 Giới thiệu

bongdatv keonhacai đến phiên thứ 6, chúng tôi đã viết về kế toán bongdatv keonhacai thuê dựa trên các tiêu chuẩn của Nhật Bản Vào ngày 2 tháng 5 năm 2023, Dự thảo tiếp xúc với chuẩn mực kế toán doanh nghiệp số 73, "Chuẩn mực kế toán (dự thảo)" đã được công bố và chính sách cơ bản bongdatv keonhacai phát triển nêu rõ rằng các quy định chính của IFRS 16, "bongdatv keonhacai thuê" (sau đây gọi là "IFRS 16") sẽ được đưa vào chính sách phát triển cơ bản
Vì lý do này, chúng tôi chủ yếu giải thích phác thảo về xử lý của Lessee theo IFRS16, và cũng mô tả nó như một biểu thức bằng cách sử dụng từ ngữ "Tiêu chuẩn kế toán (dự thảo) bongdatv keonhacai hợp đồng thuê"

2 Tổng quan về chuẩn mực kế toán

(1) Lịch sử

IFRS16, được xuất bản bởi Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) vào tháng 1 năm 2016, đã áp dụng mô hình quyền sử dụng trong đó điều trị kế toán của bên thuê không còn được phân loại là bongdatv keonhacai thuê tài chính và được cung cấp Nợ phải trả (nợ phải trả) liên quan đến việc chuyển nhượng Kết quả là, từ tháng 1 năm 2019 khi IFRS16 là bắt buộc, tất cả các thỏa thuận bongdatv keonhacai thuê, bao gồm cả hợp đồng thuê hoạt động, về cơ bản là cân bằng

(2) Định nghĩa bongdatv keonhacai thuê

Trong IFRS16, một hợp đồng thuê được định nghĩa là hợp đồng hoặc một phần của hợp đồng trong đó quyền sử dụng tài sản cơ bản được chuyển để trao đổi để xem xét trong một khoảng thời gian nhất định và liệu hợp đồng có bao gồm hợp đồng được xác định bằng việc liệu khách hàng có kiểm soát việc sử dụng tài sản được xác định trong một khoảng thời gian nhất định hay không
Ví dụ, một thỏa thuận bongdatv keonhacai thuê bất động sản bongdatv keonhacai một văn phòng, vv được coi là vị trí được chỉ định trong hợp đồng và người thuê thường kiểm soát hợp đồng thuê trong hợp đồng thuê, và do đó đáp ứng định nghĩa về hợp đồng thuê theo IFRS16 Hơn nữa, trong trường hợp người mua có thể mua tất cả lượng điện bongdatv keonhacai một nhà máy điện được lắp đặt bên trong nhà máy và xác định cách sử dụng nhà máy điện (lượng và thời gian của điện được sản xuất), có thể xác định rằng tài sản được xác định và chuyển giao kiểm soát, do đó, định nghĩa của Hợp đồng 16 IFRS có thể được đáp ứng
Theo cách này, không chỉ các thỏa thuận bongdatv keonhacai thuê như bongdatv keonhacai thuê tài chính và bongdatv keonhacai thuê hoạt động, mà cả các giao dịch không phải là hợp đồng bongdatv keonhacai thuê theo hình thức pháp lý có thể được coi là bongdatv keonhacai thuê về cơ bản

(3) Thời hạn thuê của hợp đồng thuê

Thời hạn bongdatv keonhacai thuê của bên thuê được xác định bằng cách thêm hoặc trừ thời gian được bao phủ bởi tùy chọn mở rộng bongdatv keonhacai thuê, chắc chắn rằng bên thuê sẽ thực hiện trong thời gian không kết thúc trong đó bên thuê có quyền sử dụng tài sản cơ bản và thời gian được bao phủ bởi tùy chọn hủy bỏ bongdatv keonhacai thuê, đó là một cách hợp lý nhất định không thể thực hiện được
Nếu hợp đồng tuyên bố rõ ràng, khoảng thời gian sẽ được sử dụng, nhưng nếu thỏa thuận bongdatv keonhacai thuê bất động sản được tự động gia hạn trừ khi việc hủy bỏ yêu cầu bên thuê, bạn sẽ cần ước tính hợp lý thời hạn bongdatv keonhacai thuê Khi ước tính, dự kiến rằng hiệu suất trong quá khứ, mức thuê, chi phí tái định cư, vv sẽ được xem xét toàn diện

(4) Thời gian của các tài sản sử dụng bên phải và các khoản nợ bongdatv keonhacai thuê tại ngày bắt đầu bongdatv keonhacai thuê

Một hồ sơ bên thuê ghi lại các tài sản sử dụng và các khoản nợ bongdatv keonhacai thuê bongdatv keonhacai tất cả các hợp đồng thuê tại ngày bắt đầu bongdatv keonhacai thuê Các khoản nợ bongdatv keonhacai thuê được tính toán dựa trên giá trị hiện tại có được bằng cách khấu trừ ước tính hợp lý về lãi tương đương với các khoản thanh toán bongdatv keonhacai thuê của các bên thuê được tích lũy vào ngày bắt đầu bongdatv keonhacai thuê, trừ đi ước tính hợp lý về số tiền lãi được bao gồm trong khoản thanh toán bongdatv keonhacai thuê Tỷ lệ chiết khấu được sử dụng để tính giá trị hiện tại, về nguyên tắc, lãi suất tính toán bongdatv keonhacai thuê của bên bongdatv keonhacai thuê, nhưng nếu không có sẵn, lãi suất vay bổ sung của bên thuê được áp dụng Ngoài ra, tài sản sử dụng phải được tính bằng cách thêm các chi phí ngẫu nhiên như thanh toán bongdatv keonhacai thuê trả trước và chi phí phục hồi trạng thái hiện tại vào trách nhiệm thuê nhà

(5) Quy định miễn trừ

Theo nguyên tắc chung, các tài sản sử dụng phải và các khoản nợ bongdatv keonhacai thuê phải được ghi lại trên bảng cân đối kế toán, nhưng các điều khoản miễn trừ được cung cấp bongdatv keonhacai các hợp đồng thuê ngắn hạn và giá trị nhỏ
bongdatv keonhacai thuê ngắn hạn được coi là bongdatv keonhacai thuê với thời gian thuê từ 12 tháng hoặc ít hơn vào ngày bắt đầu bongdatv keonhacai thuê, nhưng hợp đồng thuê bao gồm các tùy chọn mua không đủ điều kiện Ngoài ra, các điều khoản miễn trừ có thể được áp dụng trong các hợp đồng thuê riêng lẻ nếu chúng có thể được xác định là nhỏ dựa trên giá trị của chúng khi tài sản mới Không có tiêu chuẩn rõ ràng bongdatv keonhacai số lượng nhỏ, nhưng khi IFRS16 được phát triển, một điều khoản miễn trừ được thiết lập với các tài sản cơ bản trị giá dưới 5000 đô la Mỹ khi mới, vì vậy giá trị ước tính là 5000 đô la Mỹ

(6) khấu hao tài sản sử dụng phải

Các tài sản sử dụng phải được khấu hao để phản ánh các mô hình mà các công ty mong đợi sẽ tiêu thụ lợi ích kinh tế trong tương lai, do đó có khả năng khấu hao thường được thực hiện bằng phương pháp đường thẳng Hơn nữa, thời gian khấu hao về cơ bản dựa trên thời gian bongdatv keonhacai thuê, nhưng ví dụ, nếu việc xây dựng nội thất được thực hiện trong hợp đồng thuê bất động sản, người ta bongdatv keonhacai rằng tuổi thọ hữu ích của tài sản riêng của công ty và thời hạn khấu hao của tài sản sử dụng phải
Ngẫu nhiên, các tài sản sử dụng phải phải chịu kế toán suy yếu và tất cả các tài sản sử dụng phải, bất kể chúng là tài chính hay bongdatv keonhacai thuê, được bảo hiểm, vì vậy phạm vi kế toán suy giảm là rộng hơn trước đây là IFRS16

(7) Xử lý các khoản nợ bongdatv keonhacai thuê

Sau khi hợp đồng thuê bắt đầu, chi phí lãi suất được tính bằng cách nhân số dư của trách nhiệm thuê với lãi suất nhất định và số tiền thực hiện của trách nhiệm thuê sẽ được tăng lên và nếu một khoản phí thuê được trả, trách nhiệm thuê sẽ giảm Trong các giai đoạn mà số dư trách nhiệm bongdatv keonhacai thuê cao, chi phí lãi suất được ghi nhận và chi phí lãi suất giảm khi số dư của trách nhiệm bongdatv keonhacai thuê giảm

(8) Thay đổi các điều khoản bongdatv keonhacai thuê

Nếu phạm vi của hợp đồng thuê mở ra do sự thay đổi trong các điều khoản của hợp đồng thuê, và người ta xác định rằng một hợp đồng thuê về cơ bản là độc lập với hợp đồng thuê trước đây, các tài sản sử dụng quyền và các khoản tiền bongdatv keonhacai thuê sẽ được ghi nhận Mặt khác, nếu phạm vi của hợp đồng thuê được giảm và xác định rằng phần đó hoặc tất cả các hợp đồng thuê trước khi thay đổi bị chấm dứt, các tài sản sử dụng phải và các khoản nợ bongdatv keonhacai thuê sẽ được giảm Ngoài ra, liên quan đến các thay đổi đối với các điều khoản hợp đồng như gia hạn hợp đồng, vì thời hạn bongdatv keonhacai thuê vẫn có quyền tiếp tục sử dụng tài sản cơ bản được xác định, hợp đồng thuê trước khi thay đổi sẽ được sửa đổi bằng cách sửa đổi trách nhiệm bongdatv keonhacai thuê để phản ánh các điều kiện thay đổi có hiệu lực đối với các điều khoản được sửa đổi

(9) Giao dịch bán và bongdatv keonhacai thuê lại

Khi giao dịch bán hàng và bongdatv keonhacai thuê lại, người bán sẽ xác định xem việc kiểm soát tài sản cơ bản có được chuyển bongdatv keonhacai người mua dựa trên IFRS 15 hay không, "doanh thu phát sinh từ các hợp đồng với khách hàng" Nếu kiểm soát được coi là được chuyển giao, nó sẽ được tính như một giao dịch bán hàng và giao dịch bongdatv keonhacai thuê, nhưng nếu kiểm soát không được coi là được chuyển giao, nó sẽ được coi là một giao dịch tài chính

3 Tác động của IFRS16

Khi mô hình quyền sử dụng được thông qua trong IFRS16 mở rộng phạm vi bảo hiểm được ghi lại trên bảng cân đối kế toán, các mục sau đây được bongdatv keonhacai là có tác động lớn

• Là tài sản sử dụng quyền và các khoản nợ bongdatv keonhacai thuê được ghi lại trên bảng cân đối kế toán, các chỉ số tài chính như tỷ lệ trách nhiệm và tỷ lệ vốn chủ sở hữu sẽ xấu đi
• Trong khi các tài sản sử dụng phải được ghi lại bằng phương pháp đường thẳng, chi phí lãi bongdatv keonhacai các khoản nợ bongdatv keonhacai thuê được ghi lại bằng phương pháp lãi suất Chi phí lãi suất được ghi nhận tương đối lớn trong giai đoạn ban đầu của giai đoạn bongdatv keonhacai thuê, trong đó trách nhiệm thuê nhà là lớn, do đó, chi phí liên quan đến bongdatv keonhacai thuê cao hơn trong giai đoạn ban đầu của thời gian bongdatv keonhacai thuê so với trường hợp xử lý bongdatv keonhacai thuê
• Vì các tài sản sử dụng phải phải chịu kế toán suy yếu, phạm vi suy giảm phải tăng lên Cụ thể, các doanh nghiệp bán lẻ nơi các cửa hàng được bongdatv keonhacai thuê trước đây được ghi nhận là tiền thuê nhà, nhưng nếu IFRS 16 được áp dụng, nó sẽ được ghi lại trên bảng cân đối kế toán dưới dạng tài sản sử dụng phải, có thể bị ảnh hưởng đáng kể