Chương 1 Điểm sửa đổi hệ keonhacai keohay thuế liên quan đến giao dịch liên quan đến vốn (1/2) Xây dựng hệ keonhacai keohay thuế doanh nghiệp nhóm

Ngày cập nhật 30/08/2010

Kế toán thuế Kosuke Hatanaka
Kế toán thuế Jun Okada

Giới thiệu

Với sự tiến bộ của quản lý nhóm, nhu cầu về hệ keonhacai keohay thuế tương ứng với quản lý nhóm ngày càng tăng, nhưng hệ keonhacai keohay thuế đã không trải qua bất kỳ sửa đổi lớn nào trong hơn 10 năm kể từ khi thiết lập hệ keonhacai keohay thuế hợp nhất và hệ keonhacai keohay thuế tái cơ cấu tổ chức, và khoảng cách với tình hình thực tế ngày càng lớn

Do đó, trong cuộc cải cách thuế năm 2010, những cải cách lớn về thuế đối với các nhóm đã được thực hiện, bao gồm việc tạo ra một "hệ keonhacai keohay thuế doanh nghiệp tập đoàn" mới và sửa đổi hệ keonhacai keohay nộp thuế tổng hợp

Hệ keonhacai keohay thuế doanh nghiệp theo tập đoàn là một khái niệm bao trùm, bao gồm "hệ keonhacai keohay thuế hợp nhất" hiện có và "hệ keonhacai keohay thuế doanh nghiệp tập đoàn" mới được thành lập (Xem Hình 1)

(Biểu đồ 1) Hình ảnh hệ keonhacai keohay thuế doanh nghiệp của tập đoàn

Hệ keonhacai keohay thuế doanh nghiệp tập đoàn, hệ keonhacai keohay thuế tổng hợp và các hệ keonhacai keohay thuế khác liên quan đến giao dịch vốn được gọi chung là ``hệ keonhacai keohay thuế liên quan đến giao dịch liên quan đến vốn''

Có lo ngại rằng chúng ta sẽ đánh mất bản chất của cuộc cải cách thuế này nếu chỉ hiểu nó một cách hời hợt như sự ra đời của một hệ keonhacai keohay thuế doanh nghiệp nhóm mới Theo quan điểm cá nhân của tôi, tôi tin rằng cuộc cải cách thuế hiện nay là một bước ngoặt lớn trong lĩnh vực thuế, với khái niệm cơ bản về thuế được thay đổi từ “không hợp nhất” sang “hợp nhất”

Ngoài ra, trong cuộc cải cách thuế này, các quy định của hệ keonhacai keohay thuế hợp nhất sẽ được đưa vào hệ keonhacai keohay thuế doanh nghiệp nhóm và hệ keonhacai keohay thuế hợp nhất sẽ được sửa đổi để tương tự như hệ keonhacai keohay thuế doanh nghiệp nhóm, tập trung mạnh vào việc keonhacai keohay nhất hai hệ keonhacai keohay, vì vậy sự hiểu biết lẫn nhau về hai hệ keonhacai keohay là vô cùng quan trọng

Ngoài ra, hệ keonhacai keohay thuế tái cơ cấu tổ chức có mối quan hệ rất chặt chẽ, khi lập kế hoạch thuế cần chú ý đến mối quan hệ tương hỗ với hệ keonhacai keohay thuế tái cơ cấu tổ chức Hơn nữa, trong những năm gần đây, tác động đến kế toán doanh nghiệp (kế toán ảnh hưởng thuế) ngày càng tăng và có trường hợp tác động của hệ keonhacai keohay thuế độc lập và hệ keonhacai keohay thuế hợp nhất của các tập đoàn này đến kế toán ảnh hưởng thuế lớn hơn, vì vậy cần phải đặc biệt chú ý đến tác động của kế toán ảnh hưởng thuế Nói cách khác, cách tận dụng lợi ích về thuế của thuế doanh nghiệp nhóm và thuế hợp nhất sẽ có tác động lớn đến khả năng thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Thành lập hệ keonhacai keohay thuế doanh nghiệp tập đoàn

(1) Tổng quan về hệ keonhacai keohay thuế doanh nghiệp của tập đoàn

Đề cương về hệ keonhacai keohay thuế doanh nghiệp của tập đoàn như sau

①Tập đoàn mục tiêu

Áp dụng cho tất cả các công ty trong nước được kiểm soát 100% trong tập đoàn (Luật 2, 12-7 ⑥)

Áp dụng cho các tập đoàn trong nước có mối quan hệ kiểm soát hoàn toàn (theo nguyên tắc chung, sở hữu trực tiếp hoặc gián tiếp tất cả các cổ phiếu đã phát hành) và cũng bao gồm các tập đoàn, cá nhân nước ngoài (trong mối quan hệ họ hàng cấp 6, vv), các cá nhân và tập đoàn được kiểm soát bởi các bên liên quan đặc biệt

Tương tự như thanh toán thuế tổng hợp, nếu dưới 5% cổ phần được nắm giữ thông qua kế hoạch sở hữu cổ phiếu của nhân viên và quyền chọn cổ phiếu (dành cho giám đốc điều hành và nhân viên), việc xác định sẽ được đưa ra dựa trên việc liệu tỷ lệ này có phải là 100% không bao gồm điều đó hay không (Luật Điều 4②2)

② Ngày bắt đầu đăng ký

Áp dụng từ ngày 1 tháng 10 năm 2010 trở đi Tuy nhiên, các hạng mục áp dụng trên cơ sở năm kinh doanh, chẳng hạn như cổ tức nhận được và các biện pháp cắt giảm đối với các tập đoàn vừa và nhỏ, sẽ được áp dụng từ các năm kinh doanh bắt đầu vào hoặc sau ngày 1 tháng 4 năm 2010 (Xem Biểu đồ 2)

(2) Trì hoãn lãi và lỗ khi chuyển nhượng tài sản giữa các đơn vị có toàn quyền kiểm soát

Các quy định về tài sản điều chỉnh lãi/lỗ vốn theo hệ keonhacai keohay thuế hợp nhất cũng sẽ được đưa ra trong hệ keonhacai keohay thuế doanh nghiệp của nhóm Điều này tập trung vào thực tế là, về nguyên tắc, thuế được hoãn lại đối với việc chuyển nhượng tài sản trong một nhóm

①Tài sản mục tiêu

Giá trị sổ sách của tài sản ngay trước khi chuyển nhượng (giá trị sổ sách vì mục đích thuế) là 10 triệu yên trở lên và như sau

tài sản cố định
Đất đai (bao gồm các quyền hiện có đối với đất, không bao gồm quyền sở hữu tài sản cố định)
Chứng khoán (không bao gồm chứng khoán kinh doanh)
Hai yêu cầu bồi thường bằng tiền
tài sản trả chậm

Cần lưu ý rằng không bao gồm các tài sản tồn kho ngoài đất đai Đất đai vừa được coi là tài sản cố định vừa là loại tài sản khác nên được áp dụng trong cả hai trường hợp Các tài sản khác không được liệt kê là hàng tồn kho nên không được tính vào

Ngay cả trong trường hợp hệ keonhacai keohay thuế hợp nhất, có nhiều trường hợp hàng tồn kho bị nhầm tưởng là phải chịu thuế nên cần phải thận trọng

② Lý do ghi nhận lãi lỗ khi chuyển nhượng

Trong các trường hợp sau, lãi và lỗ vốn hoãn lại sẽ được hiện thực hóa

• Nếu công ty nhận chuyển nhượng, giảm giá, đánh giá lại, nợ xấu, nghỉ hưu, vv lần nữa
• Nếu công ty chuyển nhượng hoặc công ty được chuyển nhượng rời khỏi nhóm

Trong đề cương ban đầu có tuyên bố như ``Tài sản đã điều chỉnh lãi lỗ vốn được thực hiện khi chuyển nhượng ra ngoài nhóm, vv'', nhưng luật quy định rằng ``Tài sản đã điều chỉnh lãi lỗ khi chuyển nhượng sẽ được ghi nhận khi chuyển nhượng, vv'' (Luật 61-13, Pháp lệnh Điều 122-14) và không giới hạn việc chuyển nhượng ra ngoài nhóm, vì vậy trong trường hợp chuyển nhượng lại, lãi lỗ hoãn lại sẽ được ghi nhận

Ngoài ra, theo sửa đổi này, việc chuyển nhượng bao gồm việc chuyển nhượng tài sản thông qua các vụ sáp nhập không đủ tiêu chuẩn

(3) Các khoản quyên góp hoàn toàn không được khấu trừ giữa các công ty có mối quan hệ được kiểm soát hoàn toàn, hoàn toàn không được khấu trừ dưới dạng thu nhập từ các khoản quyên góp

Các khoản quyên góp giữa các công ty trong một nhóm sẽ được coi là hoàn toàn không được khấu trừ đối với bên giải ngân và hoàn toàn không chịu thuế dưới dạng lợi nhuận đối với bên nhận Điều này cũng dựa trên ý tưởng rằng, về nguyên tắc, không đánh thuế vào việc chuyển nhượng tài sản trong tập đoàn Những cải cách tương tự sẽ được thực hiện đối với hệ keonhacai keohay thuế hợp nhất cùng lúc (Luật 37-2, 81-6 ②)

Ngoài ra, tương tự như mục đích điều chỉnh giá trị sổ sách trong hệ keonhacai keohay thuế hợp nhất, một điều khoản đã được đưa ra để điều chỉnh số lợi nhuận tích lũy và giá trị sổ sách của chứng khoán để quyên góp giữa các tập đoàn nhất định (căn cứ để điều chỉnh khoản đóng góp), vì vậy cần thận trọng đối với giá trị giao dịch, vv, giống như trong hệ keonhacai keohay hiện tại (Luật Điều 9①Số 7, 119-3⑥)

(4) Toàn bộ cổ tức nhận được từ cổ phiếu của công ty con thuộc sở hữu hoàn toàn, vv không được tính vào thu nhập

Nếu hệ keonhacai keohay loại trừ thuế được áp dụng cho cổ tức nhận được từ cổ phiếu của công ty con thuộc sở hữu hoàn toàn, vv, việc khấu trừ lãi vay sẽ không được áp dụng và do đó, toàn bộ số cổ tức nhận được sẽ không được tính vào lợi nhuận Một hệ keonhacai keohay tương tự đã tồn tại trong hệ keonhacai keohay thuế hợp nhất

Mục đích là về nguyên tắc, việc chuyển nhượng tài sản trong một nhóm sẽ không bị đánh thuế, tương tự như các khoản lãi và lỗ vốn đã điều chỉnh tài sản và quyên góp trong nhóm nói trên

Mục đích của phần giới thiệu là nhằm kích thích sự di chuyển của các quỹ trong tập đoàn bằng cách không áp đặt thuế, đồng thời tăng cổ tức cho cổ đông và nguồn đầu tư vốn cho công ty mẹ từ góc độ tối ưu hóa toàn bộ tập đoàn

Ngoài ra, theo một hệ keonhacai keohay tương tự, các khoản lãi chưa thực hiện (lãi và lỗ từ lãi vốn) có thể được hoãn lại đối với cổ tức bằng hiện vật (bao gồm cả cổ tức được coi là) trong tập đoàn và thuế khấu trừ không còn cần thiết đối với cổ tức (bao gồm cả cổ tức được coi là)

(5) Không áp dụng các điều khoản đặc biệt vừa và nhỏ đối với các công ty con thuộc sở hữu 100% của các tập đoàn lớn

Cho đến nay, khi áp dụng các biện pháp đặc biệt đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ, việc đánh giá được đưa ra dựa trên quy mô vốn của công ty nhưng quy mô vốn của công ty mẹ cũng đã được bổ sung vào tiêu chí

Các công ty con thuộc sở hữu toàn bộ của các công ty lớn (vốn từ 500 triệu yên trở lên) đủ điều kiện áp dụng các biện pháp đặc biệt đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ nếu vốn của họ từ 100 triệu yên trở xuống, nhưng sau khi sửa đổi, các biện pháp đặc biệt dành cho doanh nghiệp vừa và nhỏ sẽ không còn được áp dụng Có ba lý do cho việc này:

• Không cần xem xét chính sách đối với các công ty con thuộc sở hữu 100% của các tập đoàn lớn
• Gánh nặng thuế sẽ như nhau nếu bộ phận kinh doanh được chia thành các tập đoàn vừa và nhỏ và nếu tập trung vào một công ty thì gánh nặng thuế sẽ như nhau
• Vì đây là một trở ngại cho việc áp dụng thanh toán thuế tổng hợp nên chúng tôi cũng sẽ đưa nó vào hệ keonhacai keohay thuế doanh nghiệp của nhóm

Với sửa đổi này, các biện pháp đặc biệt sau đây dành cho doanh nghiệp vừa và nhỏ sẽ không còn được áp dụng

Theo tính toán của tôi, ước tính gánh nặng thuế của mỗi công ty sẽ tăng lên tới 3,5 triệu yên do thuế suất giảm đối với các tập đoàn vừa và nhỏ và việc khấu trừ chi phí giải trí (Xem Hình 3)

(Biểu đồ 3) Tác động của việc không được hưởng quy định đặc biệt đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ

①＋②=Có khả năng gánh nặng thuế sẽ tăng thêm 3,53 triệu yên

Nội dung chính là bản in lại của một bài báo đăng trên "Thông tin Junkan Keiri (số 1249 ngày 1 tháng 6)"

Giới thiệu tác giả (Kousuke Hatanaka)

Vào danh sách bài viết của tác giả này

Kế toán thuế Kosuke Hatanaka
Thành viên dự án thúc đẩy hệ keonhacai keohay thanh toán thuế hợp nhất của TKC
Thành viên Tiểu ban Hệ keonhacai keohay Thuế Tập đoàn TKC

Sách
``Các công ty mạnh về thuế sẽ phát triển! ! ” (Hiệp hội tài chính Okura)
“Những điểm dễ hiểu về cải cách thuế năm 2010” (Nhà xuất bản TKC)
“Chiến lược thuế tập đoàn - Sử dụng chiến lược hệ keonhacai keohay thuế doanh nghiệp của tập đoàn và hệ keonhacai keohay thuế hợp nhất” (Nhà xuất bản TKC)

Trường hợp tư vấn hệ keonhacai keohay
Công ty TNHH Tập đoàn Chứng khoán Daiwa

URL trang chủ
Công ty kế toán thuế Muju (Văn phòng kế toán Muto)

Giới thiệu tác giả (Jun Okada)

Kế toán thuế Jun Okada
Thành viên dự án xúc tiến hệ keonhacai keohay thanh toán thuế hợp nhất của TKC
Thành viên Tiểu ban Hệ keonhacai keohay Thuế Tập đoàn TKC

URL trang chủ
Phòng kế toán Hitoku

Dự án thúc đẩy hệ keonhacai keohay thanh toán thuế tổng hợp TKC là gì

TKCHiệp hội Quốc gia là nhóm kế toán chuyên nghiệp lớn nhất Nhật Bản, bao gồm hơn 10000 kế toán viên thuế và kế toán viên hành nghề được chứng nhận trên toàn quốc Công ty TNHHTKCbắt đầu cung cấp hệ keonhacai keohay thanh toán thuế tổng hợp (eConsoliTax) tương thích với hệ keonhacai keohay thuế tổng hợp vào tháng 6 năm 2003 và tính đến tháng 6 năm 2010, hệ keonhacai keohay này đã được 4590 công ty thuộc 420 nhóm sử dụng

TKCNăm 2003, Hiệp hội Quốc gia đã triển khai ``Dự án Xúc tiến Hệ keonhacai keohay Nộp thuế Hợp nhất'' để hỗ trợ quá trình khởi động và vận hành hệ keonhacai keohay suôn sẻ, đồng thời đã mở rộng tư vấn trên toàn quốc cho các công ty đã áp dụng hệ keonhacai keohay nộp thuế hợp nhất

Tuyên bố từ chối trách nhiệm

1. Cột này dựa trên thông tin công khai tại thời điểm viết bài
2. Cột này bao gồm quan điểm cá nhân của tác giả và tác giả, TKC Co, Ltd, cũng như Hiệp hội quốc gia TKC không chịu trách nhiệm về tính đầy đủ, chính xác, phù hợp, vv Hơn nữa, chúng tôi không chịu trách nhiệm về bất kỳ thiệt hại nào mà người dùng phải gánh chịu
3. Cấm sao chép trái phép nội dung và hình ảnh được xuất bản trong cột này